當(dāng)前，人們通過購買健康保險轉(zhuǎn)移醫(yī)療保健支出的意識日益強烈，預(yù)計2015年全國商業(yè)健康保費收入將達4500億元左右。面對健康保險商業(yè)服務(wù)稅收扶持政策供給不足的現(xiàn)狀，我們應(yīng)著眼建設(shè)多層次醫(yī)療保障體系和拉動健康保險需求，在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)框架內(nèi)，圍繞試點改革、差別稅制、優(yōu)化稅基等內(nèi)容，建立健全促進商業(yè)健康保險科學(xué)發(fā)展的稅收制度和政策體系。
　　一、運用稅收杠桿促進商業(yè)健康保險發(fā)展的基本思路
　　目前我國實行的以營業(yè)稅和企業(yè)所得稅為主、印花稅等稅種為輔的保險業(yè)稅收政策體系，在一定程度上體現(xiàn)了支持商業(yè)健康保險發(fā)展的政策導(dǎo)向，但由于缺少專門性稅收優(yōu)惠政策，很難適應(yīng)未來龐大健康保險市場的發(fā)展需要，因此有必要在保持現(xiàn)行稅收法律法規(guī)總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，對相應(yīng)稅收政策的框架、類型、方式和力度進行適度調(diào)整。
　　首先，可考慮按照“細化稅目、差別稅率、優(yōu)化稅基、協(xié)調(diào)稅種、公平稅負、規(guī)范優(yōu)惠”的原則，著眼發(fā)揮稅收功能與保險功能良性互動的協(xié)同效應(yīng)，建立健全商業(yè)健康保險稅收政策激勵機制。
　　其次，可考慮把保險業(yè)作為稅制改革的創(chuàng)新行業(yè)和試點行業(yè)，著眼發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能，逐步建立符合國情實際、適應(yīng)行業(yè)特點的商業(yè)健康保險稅收政策支持體系。
　　第三，可考慮借鑒國外的成功經(jīng)驗，將國家稅收政策體系覆蓋到所有商業(yè)健康保險服務(wù)業(yè)，營造有利于各類保險企業(yè)公平競爭的稅制環(huán)境，以實現(xiàn)健康保險與國內(nèi)其他保險乃至其他金融服務(wù)之間的稅負公平，促進健康保險市場的差異化競爭，使健康保險在保險業(yè)乃至整個金融服務(wù)業(yè)中形成比較優(yōu)勢。
　　二、調(diào)整稅收政策促進商業(yè)健康保險發(fā)展的具體建議
　　1、在商業(yè)健康保險行業(yè)率先進行相關(guān)稅收改革試點，探索建立有利于商業(yè)健康保險發(fā)展的稅收制度。一是可將商業(yè)健康保險納入國家服務(wù)業(yè)綜合改革試點之內(nèi)，釋放商業(yè)健康保險服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ�培育新的�?jīng)濟增長點。二是可將商業(yè)健康保險服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點之內(nèi)，緩解現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存給保險行業(yè)帶來的重復(fù)征稅負擔(dān)，提高商業(yè)健康保險的發(fā)展活力。
　　2、比照發(fā)展物流業(yè)的稅收措施，研究出臺健康保險服務(wù)業(yè)的稅收政策。一是在支持保險公司從事商業(yè)健康保險方面，重點圍繞鼓勵發(fā)展健康專業(yè)保險公司、規(guī)范發(fā)展相互保險組織和鼓勵試點設(shè)立自保公司、鼓勵專業(yè)保險公司運用股權(quán)投資等多種方式參與公立醫(yī)院改制和設(shè)立醫(yī)療機構(gòu)等方面出臺一些引導(dǎo)性政策。二是在扶持商業(yè)健康保險參與社會醫(yī)療保障方面，重點圍繞推動保險資金參與醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以及開發(fā)各類補充醫(yī)療、疾病保險和失能收入損失保險等產(chǎn)品方面出臺稅收優(yōu)惠政策。三是在促進健康保險與健康管理相結(jié)合、為消費者提供多樣化健康保障服務(wù)方面，重點圍繞鼓勵具備條件的專業(yè)保險公司“走出去”、支持國有保險公司重組改制上市、滿足專業(yè)化保險資產(chǎn)管理機構(gòu)創(chuàng)新業(yè)務(wù)和另類投資需要以及優(yōu)化保險企業(yè)薪酬體制等方面出臺相關(guān)稅收政策。
　　3、根據(jù)不同險種細化稅目設(shè)置，實行保險服務(wù)業(yè)差別稅制。對政策性強的非營利性險種應(yīng)減稅免稅；對利潤水平低但有利于社會穩(wěn)定的險種應(yīng)規(guī)定較低稅率；對賠付率低但利潤較高的險種應(yīng)適用較高稅率；對商業(yè)健康保險中限制植入險種應(yīng)采用較高稅率；對市場需求大但國內(nèi)承保能力不足的險種應(yīng)適當(dāng)降低稅率。
　　4、優(yōu)化商業(yè)健康保險的稅基，調(diào)整完善相關(guān)稅收措施。一是優(yōu)化營業(yè)稅稅基。可考慮在現(xiàn)有免稅規(guī)定之外，以保險機構(gòu)取得的全部保費收入扣除已決定賠款部分作為營業(yè)稅應(yīng)稅保費，當(dāng)發(fā)生儲金返還和退費時，則由保險公司作為扣繳義務(wù)人扣繳有關(guān)稅款。二是優(yōu)化企業(yè)所得稅稅基。提高呆賬準備金稅前扣除比例，簡化納稅調(diào)整方法。允許應(yīng)納稅年度的合同項下的賠款支出，尤其應(yīng)對保險保障基金、健康保險準備金的提取進行嚴格規(guī)定。對大病醫(yī)療統(tǒng)籌的保費以及企業(yè)補充養(yǎng)老保險的保費，允許企業(yè)作為費用在所得稅前扣除，以刺激企業(yè)的保險需求。三是優(yōu)化個人所得稅稅基。完善個人使用基本醫(yī)療保險個人賬戶余額支付商業(yè)健康保險的個人所得稅優(yōu)惠政策；調(diào)整居民個人購買商業(yè)健康保險的保費支出從個人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的政策；完善商業(yè)健康保險營銷員的展業(yè)成本及其傭金收入的個人所得稅優(yōu)惠政策。
　　（作者為國家社科基金項目“建立有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度研究”負責(zé)人、財政部財政科學(xué)研究所研究員）